Cálculo do resultado da empresa e das mercadorias (DRE e Rateio de custos)

Para calcular o resultado de uma empresa como um todo, é preciso considerar todos os projetos/produtos/serviços do período em análise.

Para mais detalhes da gestão de custos desses resultados de modo separado, acesse:

• Gestão de custos em projetos
• Gestão de custos na produção industrial
• Gestão de custos na prestação de serviços

Analisaremos agora o resultado da empresa considerando um período de análise. Nesse período, estarão inclusos todos os projetos/produtos/serviços realizados pela empresa. Para facilitar a leitura, iremos substituir essas 3 palavras pela palavra mercadoria.

Tomaremos o seguinte conceito de mercadoria.

Mercadoria é qualquer projeto/produto/serviço disponibilizado para venda no mercado por uma empresa.

Sendo assim, a mercadoria de uma empresa pode ser um projeto/produto/serviço. Uma consultoria em gestão de projetos é um serviço e uma mercadoria. Um elevador de carga é um produto e uma mercadoria. O desenvolvimento de um desenho de um equipamento específico e sua posterior fabricação é um projeto e é uma mercadoria.

Margem de contribuição de cada mercadoria

Para tomar ações de gestão de custos, precisamos saber o resultado de cada mercadoria, além de saber o resultado da empresa. O RESULTADO da empresa depende do resultando individual de cada mercadoria. Chamamos esse resultado individual de cada mercadoria de margem de contribuição.

Margem de contribuição é o valor em que cada mercadoria contribui para o resultado da empresa. Cada mercadoria comercializada no período possui o seu valor de margem de contribuição.

De forma simplificada, a margem de contribuição é o lucro bruto de cada mercadoria (lucro sem considerar despesas e custos indiretos).

Para calcular a margem de contribuição, é necessário:

• Medir as receitas de cada mercadoria
• Medir o custo direto de cada mercadoria
• Calcular quanto cada mercadoria usa dos custos/despesas compartilhados da empresa

Calcular o quanto cada mercadoria usa de custos/despesas compartilhados entre diferentes mercadorias, consiste em calcular quanto cada mercadoria usa do custo indireto e despesas da empresa. Exemplo, calcular quanto cada mercadoria realizada pela empresa tem de custo para os custos como:

• Telefonia e internet
• Administração
• Marketing e vendas
• Aluguel do galpão

Essa análise propicia obtenção de informação para:

• Atuar nas mercadorias que mais consomem recursos
• Avaliar maiores desvios e variações
• Verificar quais as melhores/piores mercadorias
• Precificar cada mercadoria

Sem essas informações, o processo de cálculo do custo de cada mercadoria não será coerente. Sendo o cálculo do custo da mercadoria incorreto, o valor para a precificação da mercadoria estará inadequado.

A atribuição de custos/despesas compartilhados para cada mercadoria precisa ter um critério de distribuição. Exemplos de critério de distribuição:

• Matéria-prima consumida: distribuição dos custos/despesas compartilhados na mesma proporção da matéria-prima consumida. Dessa forma, os custos de energia elétrica serão considerados maiores para as mercadorias que utilizam de maiores volumes de matéria-prima.
• Produção: distribuição dos custos/despesas compartilhados na mesma proporção da produção (volume de unidades produzidos)
• Custo direto: distribuição dos custos/despesas compartilhados na mesma proporção do custo direto

Não existe regra para a seleção de qual será o critério de distribuição a ser usado.

A empresa pode, inclusive, escolher que somente alguns projetos/produtos/serviços arquem com os custos indiretos e despesas de forma a favorecer na análise de custos produtos que agregam valores intangíveis (como valor de marca).

Rateio de custos

Para determinar qual o valor de custos/despesas compartilhados de cada mercadoria, utilizamos uma ação (um cálculo) chamado rateio de custos. O rateio de custos é o que permite a apropriação de custos/despesas compartilhados por cada mercadoria.

O rateio é realizado para despesas e custos indiretos. O valor de custo direto que cada mercadoria consome, em geral, é explícito por uma simples medição (dispensa realização de cálculo ou rateio).

Exemplo de apropriação de custos diretos: Todos os tubos em aço inox comprados na IESAB Engenharia de Elevação são apropriados para a mercadoria plataforma inclinada de acessibilidade e todos os custos em cabos de aço na IESAB Engenharia de Elevação são apropriados para a mercadoria elevadores.

Rateio de custos é uma divisão proporcional dos custos e despesas compartilhados entre diferentes mercadorias de forma proporcional.

Para apropriar adequadamente as despesas e custos compartilhados a cada mercadoria, é preciso medir as despesas e custos compartilhados e, posteriormente, realizar o rateio das despesas e custos compartilhados.

Cálculo do Resultado Financeiro de cada mercadoria

Para calcular a DRE de cada mercadoria, é preciso realizar o custeio.

Custeio é a forma como a empresa calcula o seu resultado financeiro (ou a sua DRE). É o modo de apuração de custos dentro de uma empresa para calcular qual foi o desempenho financeiro do negócio (resultado).

Existem diferentes modos de realização do custeio. Cada tipo usa diferentes modos de rateio dos custos. Os principais tipos de custeio são:

1. Custeio por absorção
2. Custeio variável
3. Custeio padrão
4. Custeio pleno (RKM)
5. Custeio baseado em atividades (ABC)

Nota: Para fins de contabilidade (tributação), o custeio por absorção é o único aceito pelo fisco brasileiro.

Fisco é o conjunto de órgãos públicos responsáveis pela determinação e arrecadação de impostos e taxas, como prefeituras, governos estaduais e receita federal.

Os tipos de custeio mais usados pelas empresas são o custeio por absorção e o custeio variável, por isso estudaremos esses dois tipos.

Para todos os tipos de custeio, o resultado da empresa é o mesmo. Para todos os métodos de rateio, o resultado da empresa é o mesmo. Diferentes métodos de custeio e diferentes métodos de rateio podem emitir diferentes resultados de cada mercadoria.

Custeio por absorção

No custeio por absorção, a mercadoria ABSORVE TODOS OS CUSTOS que ocorreram no período da produção (todos os custos quer dizer: custos fixos/variáveis, custos diretos/indiretos).

No custeio por absorção, os custos são tratados de forma separada das despesas:

• Os custos são atribuídos a cada projeto/produto/serviço. Custos diretos são medidos. Custos indiretos são medidos e rateados
• As despesas não são atribuídas a cada projeto/produto/serviço. As despesas são consideradas apenas no cálculo final do resultado

DRE no custeio por absorção:

+ Receita
– Custos diretos e indiretos
= Lucro bruto
– Despesas
= Resultado

O fluxo abaixo apresenta o passo a passo para calcular o DRE de uma empresa pelo custeio por absorção:

1. Medir os custos, as despesas e as receitas
2. Separar custos diretos e indiretos
3. Apropriar custos indiretos às diferentes mercadorias de forma proporcional (ratear custos indiretos)
4. Medir a quantidade de mercadoria estocada (ou medir a quantidade de vendas realizadas)
5. Calcular o custo dos produtos vendidos
6. Calcular o resultado (DRE = Receita – Custo dos Produtos Vendidos – Despesas)

Exemplo de custeio por absorção: Case IESAB

Considere que a empresa IESAB Engenharia de Elevação tem as mercadorias:

• Plataforma de Acessibilidade Inclinada (PI)
• Plataforma de Acessibilidade Vertical (PV)
• Plataforma de Acessibilidade Embutida (PE)

No mês passado, foi medido os custos diretos dos produtos, os custos indiretos e as despesas. Os valores são apresentados na figura seguinte.

Calcule o DRE do período considerando a fórmula simplificada da gestão de custos e analise quais produtos possuem melhor lucratividade (margem de contribuição). Use rateio do custo indireto conforme a distribuição (proporção) de mão-de-obra direta. Use rateio da despesa conforme a distribuição (proporção) de matéria-prima.

Roteiro para solução:

1. Cálculo dos valores totais por soma simples
2. Rateio do custo indireto
3. Rateio da despesa
4. Cálculo da DRE para custeio por absorção
5. Cálculo da margem de lucro
6. Análise dos produtos com maior lucratividade (formatação condicional)

A imagem abaixo apresenta o resultado da análise.

Para fins gerenciais, o rateio por absorção tem a desvantagem de não consideras o custo-fixo como algo que ocorrerá independente da produção de mercadorias, podendo atribuir um resultado negativo para um produto que, de fato, trás lucro para a empresa. Ele atribui o custo-fixo a mercadoria.

Custeio variável

No custeio variável, a mercadoria recebe SOMENTE OS CUSTOS VARIÁVEIS (custos não permanentes).

Dessa forma, os custos fixos (custos permanentes) são tratados do mesmo modo que as despesas do período, sem a necessidade de serem rateados. Os custos permanentes serão somados às despesas.

DRE no custeio variável:

+ Receita
– Custos diretos
= Lucro bruto
– Despesas e custos indiretos
= Resultado

Lembrando que, quando realizamos esse cálculo para uma única mercadoria, o lucro bruto é a margem de contribuição da mercadoria.

A imagem abaixo apresenta o resultado da análise.

O custeio variável  (ou custeio direto), é um dos métodos mais utilizados pelas empresas para contabilizar e alocar seus custos por ser simples e direto, não sendo necessário usar nenhum tipo de rateio.

Exemplo de custeio variável: Case IESAB

Realize a mesma análise do exemplo anterior para custeio variável.

Roteiro para solução:

1. Cálculo dos valores totais por soma simples
2. Rateio do custo indireto
3. Rateio da despesa
4. Cálculo da DRE para custeio variável
5. Cálculo da margem de lucro
6. Análise dos produtos com maior lucratividade (formatação condicional)

Todos os critérios de custeio para a análise dos custos são arbitrários. O método é escolhido conforme a análise do que é mais adequado para cada caso.

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Quiz de fixação

Assinale uma única alternativa para cada uma das perguntas a seguir e teste o seu aprendizado.